實(shí)務(wù)收藏｜公經(jīng)偵〔2021〕102號(hào)：《虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件證據(jù)指引》
附件：
虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件證據(jù)指引
為指導(dǎo)和規(guī)范虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件的證據(jù)收集和審查判斷工作，提高辦案質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》、《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》及相關(guān)司法解釋，結(jié)合辦案實(shí)際，制定本指引。
一、主體證據(jù)
本罪是一般主體，凡犯有虛開增值稅專用發(fā)票行為的單位和自然人，均是本罪的犯罪主體。單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處罰。
（一）自然人證據(jù)
自然人身份的基本情況，如姓名（曾用名）、性別、出生年月、出生地、有效身份證件號(hào)碼、民族、籍貫、國(guó)籍、職業(yè)、住所等。通過(guò)以下證據(jù)予以證明：
1.居民身份證、臨時(shí)居住證、護(hù)照、戶口簿以及公安部門出具的戶籍證明；
2.港、澳居民身份證、護(hù)照、來(lái)往內(nèi)地通行證，臺(tái)灣居民往來(lái)大陸通行證，以及居住地證明資料等；
3.外國(guó)人護(hù)照、出入境證明、在華長(zhǎng)期居留證明，以及使領(lǐng)館出具的身份證明資料等；
4.犯罪嫌疑人曾經(jīng)違法犯罪經(jīng)歷的有關(guān)行政處罰決定書、刑事判決書等；
5.犯罪嫌疑人對(duì)身份的供述；
6.有關(guān)人員（親屬、鄰居等）對(duì)犯罪嫌疑人、被告人身份關(guān)系的證言。
應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)：
（1）自然人主體身份情況的證據(jù)主要是戶籍所在地公安機(jī)關(guān)出具的戶籍證明材料，戶籍證明應(yīng)當(dāng)附犯罪嫌疑人照片。未附照片的，可以收集有關(guān)人員（如親屬、鄰居等）關(guān)于犯罪嫌疑人情況的證言及辨認(rèn)筆錄，以證明犯罪嫌疑人與戶籍所載人員的同一性。辦案單位通過(guò)公安信息網(wǎng)系統(tǒng)打印的犯罪嫌疑人身份信息和犯罪嫌疑人供述一致，打印的照片與其本人相符，經(jīng)加蓋辦案單位印章，并注明制作時(shí)間、來(lái)源，由辦案人員簽名的，可以作為證據(jù)使用。
（2）對(duì)犯罪嫌疑人第一次訊問(wèn)，應(yīng)當(dāng)問(wèn)明犯罪嫌疑人的姓名、別名、曾用名、出生年月日、戶籍所在地、現(xiàn)住地、經(jīng)常居住地、籍貫、國(guó)籍、出生地、民族、職業(yè)、文化程度、家庭情況、身份證號(hào)碼、政治面貌、社會(huì)經(jīng)歷（包括學(xué)歷、工作經(jīng)歷、違法犯罪經(jīng)歷等）、是否屬于人大代表、政協(xié)委員等情況。
（二）單位證據(jù)
以單位名義實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，違法所得歸單位所有的，是單位犯罪。個(gè)人為進(jìn)行犯罪活動(dòng)而設(shè)立的單位實(shí)施犯罪的，或者單位設(shè)立后以實(shí)施犯罪為主要活動(dòng)的，不以單位犯罪論處。單位犯罪通過(guò)以下證據(jù)予以證明：
1.證明單位基本情況的證據(jù)
通過(guò)市場(chǎng)監(jiān)管部門、稅務(wù)部門調(diào)取涉案單位工商注冊(cè)資料和納稅登記資料，主要包括：
（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體性質(zhì)的相應(yīng)法律文件，機(jī)關(guān)、團(tuán)體法人統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證書；
（2）企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事特殊行業(yè)的，應(yīng)當(dāng)收集相應(yīng)的批文或者許可證件；
（3）單位已被注銷或者撤銷的，應(yīng)有注銷證明或者撤銷機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明；
（4）單位為分支機(jī)構(gòu)或者內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)有其與上級(jí)單位關(guān)系、被授權(quán)權(quán)限或者經(jīng)營(yíng)范圍等的證明材料；
（5）單位實(shí)施犯罪后，發(fā)生分立、合并或者其他資產(chǎn)重組等情況的，應(yīng)有分立、合并或者其他資產(chǎn)重組以及承受原單位權(quán)力義務(wù)的資料；
（6）單位的有關(guān)合同、章程、協(xié)議等證明單位的組織形式、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員分工的材料；
（7）犯罪嫌疑人有關(guān)犯罪單位及直接負(fù)責(zé)的主管人員、其他直接責(zé)任人員在犯罪活動(dòng)中地位、作用內(nèi)容的供述和辯解；
（8）單位內(nèi)部人員、業(yè)務(wù)合作人員有關(guān)犯罪單位及直接負(fù)責(zé)的主管人員、其他直接責(zé)任人員在犯罪活動(dòng)中地位、作用內(nèi)容的證人證言；
（9）單位管理部門調(diào)取的單位登記注冊(cè)、變更、年審、單位狀態(tài)等證明單位存續(xù)、經(jīng)營(yíng)狀況、組成人員等情況的證據(jù)材料；
（10）是否一般納稅人資格；
（11）受稅務(wù)處罰情況；
（12）其他證明單位情況的相關(guān)材料。
2.以單位名義
（1）單位決策機(jī)構(gòu)作出的決定、會(huì)議紀(jì)要等；
（2）單位主要負(fù)責(zé)人、實(shí)際控制人或者授權(quán)的分管負(fù)責(zé)人作出的決定或者表示同意的材料；
（3）證明單位主要負(fù)責(zé)人、實(shí)際控制人或者授權(quán)的分管負(fù)責(zé)人在得知單位成員實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為后，縱容、默許、未表示反對(duì)或者制止的證據(jù)。
3.犯罪所得歸單位所有
證明單位應(yīng)當(dāng)繳納稅款而未繳納或者少繳納，非法收益歸本單位或者本單位的多數(shù)員工所有的證據(jù)，主要證據(jù)包括：
（1）單位會(huì)計(jì)賬簿、增值稅納稅申報(bào)表、資金流向、單位銀行賬戶；
（2）審計(jì)、鑒定意見(jiàn)等；
（3）單位主要負(fù)責(zé)人或者分管負(fù)責(zé)人有關(guān)為單位賺取利益，非法收益歸單位所有的供述；
（4）會(huì)計(jì)人員等單位內(nèi)部人員、業(yè)務(wù)合作人員有關(guān)為單位賺取利益，非法收益歸單位所有的證言等材料。
4.負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員
根據(jù)最高人民法院《全國(guó)法院審理金融犯罪案件工作座談會(huì)紀(jì)要》的規(guī)定，直接負(fù)責(zé)的主管人員，是在單位實(shí)施的犯罪中起決定、批準(zhǔn)、授意、縱容、組織、指揮等作用的人員，一般是單位的主管負(fù)責(zé)人，包括法定代表人。其他直接責(zé)任人員，是在單位犯罪中具體實(shí)施犯罪并起較大作用的人員，既可以是經(jīng)營(yíng)管理人員，也可以是單位的普通員工，包括聘任、雇用的人員。
證據(jù)包括：
（1）人員身份基本情況。直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的身份證明，包括法定代表人、實(shí)際投資者、實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策者、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員等人員的戶口簿、居民身份證、戶口底卡、工作證、護(hù)照或者其他有效證明文件，有無(wú)違法犯罪經(jīng)歷證明材料。
（2）職務(wù)身份基本情況。單位包括內(nèi)部組織的有關(guān)合同、章程、任命文件、崗位責(zé)任制度、人事部門組織部門的任職文件及證明、會(huì)議記錄等。
（3）實(shí)際履行職責(zé)情況。在單位運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中簽字、審批、經(jīng)手、經(jīng)辦等實(shí)際履行職責(zé)的文件、文書、以及手機(jī)短信、電子郵件、即時(shí)通信等電子證據(jù)、工資單以及發(fā)放獎(jiǎng)金、分紅等證據(jù)。單位內(nèi)部人員職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等情況。能夠證實(shí)誰(shuí)是負(fù)有直接責(zé)任的主管人員、誰(shuí)是其他直接責(zé)任人員的證人證言、書證等。管理支配公章、公司和法人賬戶、銀行u盾、密碼以及相關(guān)公司管理人員、掛名法人的證言等，證明行為人對(duì)單位實(shí)際控制的證據(jù)。
需注意的問(wèn)題：
在單位犯罪中，對(duì)于受單位領(lǐng)導(dǎo)指派或奉命而參與實(shí)施了一定犯罪行為的人員，一般不宜作為直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任；曾因虛開增值稅專用發(fā)票行為受過(guò)刑事追究或行政處罰，又進(jìn)行虛開行為的，應(yīng)追究其刑事責(zé)任。
二、主觀方面證據(jù)
虛開增值稅專用發(fā)票罪的主觀方面是指犯罪嫌疑人明知沒(méi)有真實(shí)交易而為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開或者介紹虛開增值稅專用發(fā)票。實(shí)踐中，應(yīng)注意收集未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的人對(duì)虛開的情況是否明知的證據(jù)。
（一）個(gè)人主觀明知
一般只要犯罪嫌疑人對(duì)自己的行為具有違法性認(rèn)識(shí)即可。通過(guò)以下證據(jù)予以證明：
1.犯罪嫌疑人的供述和辯解，用以證明為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的動(dòng)機(jī)、目的及共同犯罪中的預(yù)謀過(guò)程等；
2.舉報(bào)人、財(cái)會(huì)人員、經(jīng)營(yíng)人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員等證人的證言，用以證明犯罪嫌疑人為了收取高額手續(xù)費(fèi)等目的，為他人虛開或介紹他人虛開上述發(fā)票，或者為了騙取抵扣稅款等目的而為自己虛開或讓他人為自己虛開上述發(fā)票的事實(shí)情況等；
3.偽造的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、倉(cāng)儲(chǔ)物流憑證、銀行賬戶明細(xì)等，證明其主觀上對(duì)違法性的認(rèn)知；
4.偽造、編造的與發(fā)票相對(duì)應(yīng)的貨物交易合同、入庫(kù)單、出庫(kù)單、送貨單、發(fā)貨單、付款憑據(jù)（包括商業(yè)承兌匯票、白條）等配套書證，證明其主觀上對(duì)違法性的認(rèn)知：
5.收取回流資金的犯罪嫌疑人賬戶，或其控制的員工、親屬好友等的公私賬戶以及可證明資金回流、收取開票手續(xù)費(fèi)的銀行賬戶對(duì)賬單，證明是否存在資金回流的情況。如已查明資金回流確屬服務(wù)虛開，且行為人知道、了解資金回流情況，則可以認(rèn)定其“知道”或推定其“應(yīng)當(dāng)知道”，其在主觀上有虛開發(fā)票的故意；
6.業(yè)務(wù)交流記錄，包括文件、手機(jī)短信、電子郵件、qq記錄、微信記錄等其他即時(shí)聊天軟件記錄證明其主觀上對(duì)違法性的認(rèn)知：
7.偵查人員、稅務(wù)檢查人員的證言或其他證明材料，如有隱匿相關(guān)書證，躲避稅務(wù)檢查等行為，證明其主觀上對(duì)違法性的認(rèn)知；
8.稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書、刑事判決書、裁定書等，說(shuō)明其曾因虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為受行政處罰、刑事處罰，證明其主觀上對(duì)違法性的認(rèn)知。
（二）單位犯罪的主觀故意
1.單位的法定代表人、負(fù)責(zé)人等，在證明虛開行為成立的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等納稅申報(bào)資料上簽字或同意的，認(rèn)定其有虛開的主觀故意，但是，確有證據(jù)證明其沒(méi)有虛開故意的除外；
2.會(huì)議記錄、下級(jí)請(qǐng)示、對(duì)下級(jí)的指示、單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的供述。
三、客觀方面的證據(jù)
（一）行為人為他人虛開發(fā)票方面
1.犯罪嫌疑人的供述和辯解。用以證明：
（1）虛開增值稅專用發(fā)票的策劃者和策劃過(guò)程，包括受票單位（個(gè)人）的基本情況，如何結(jié)識(shí)受票單位（個(gè)人），是否有中間人及其基本情況，虛開增值稅專用發(fā)票的動(dòng)議、決策過(guò)程及參與人員，與受票單位（個(gè)人）、中間人等協(xié)商過(guò)程及具體內(nèi)容；
（2）填開及交接過(guò)程，包括時(shí)間、地點(diǎn)、情節(jié)及當(dāng)事人等；
（3）涉嫌虛開發(fā)票的資金流情況及相應(yīng)交易真實(shí)性；
（4）收取虛開增值稅專用發(fā)票“開票費(fèi)”的情況，包括是否收取“開票費(fèi)”，開票前如何協(xié)商確定獲利分配數(shù)額或比例，開票方、中間人分配比例，受票方實(shí)際支付數(shù)量比例，支付方式（現(xiàn)金、匯票等）、支付次數(shù)、支付時(shí)間、支付地點(diǎn)等，資金流向，現(xiàn)金或票據(jù)實(shí)際交接雙方當(dāng)事人，資金使用情況等。
2.證人證言。
包括法定代表人、會(huì)計(jì)、出納、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、倉(cāng)庫(kù)管理員、運(yùn)輸人員等。證明內(nèi)容同上。
3.物證、書證。
（1）到涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的單位調(diào)查取證：
①增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)、用、存、郵寄情況；
②涉嫌虛開的發(fā)票，核查其真實(shí)性及填開內(nèi)容；
③納稅申報(bào)及已實(shí)際繳納稅款資料。如果有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，核實(shí)是否已申報(bào)納稅；如果沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者是偽造的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明；
④相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬、證、票相互比對(duì)：
a.往來(lái)賬、現(xiàn)金賬、銀行賬，現(xiàn)金收款或者銀行收款憑據(jù)，核查與涉嫌虛開的發(fā)票對(duì)應(yīng)的資金流向是否存在，資金流、票流是否一致；
b.貨物出庫(kù)單據(jù)，調(diào)取庫(kù)存商品明細(xì)賬，核實(shí)實(shí)際庫(kù)存，查明是否實(shí)際出庫(kù)，是否與發(fā)票內(nèi)容一致；
c.相關(guān)貨物運(yùn)輸憑證，包括運(yùn)輸合同、運(yùn)輸費(fèi)用支出憑證、運(yùn)輸發(fā)票等，核查是否存在相關(guān)貨物流通，與涉嫌虛開的發(fā)票內(nèi)容是否一致，票流、物流是否一致；
⑤相關(guān)貨物銷售合同，核實(shí)合同與涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的交易，內(nèi)容是否一致：
⑥通過(guò)調(diào)取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所水、電消耗情況，走訪附近住戶，綜合判斷是否具備發(fā)票反映的生產(chǎn)能力。
通過(guò)以上各項(xiàng)查證，進(jìn)行綜合判斷，確定開票、發(fā)貨、收款是否真實(shí)。
（2）到涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證：
①增值稅一般納稅人的登記認(rèn)定材料：
②涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票單位發(fā)票的領(lǐng)、用、存登記簿或者臺(tái)賬，與涉嫌虛開單位的發(fā)票登記、使用情況進(jìn)行比對(duì)，如果不一致，由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明：
③涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票單位的納稅申報(bào)及實(shí)際繳納稅款資料，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表：
④涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的函調(diào)情況，包括發(fā)函、回函及登記臺(tái)賬等；
⑤到受票單位調(diào)查取證，調(diào)取受票單位的納稅申報(bào)表及認(rèn)證證明。
（3）到涉嫌犯罪個(gè)人或單位的開戶銀行調(diào)查取證，提取銀行資金流水，核查票、貨、款是否真實(shí)。
4.鑒定意見(jiàn)及其他證明文件。
（1）筆跡鑒定。證實(shí)有關(guān)憑證的筆跡系相關(guān)人所書寫；
（2）具備資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)出具的鑒定意見(jiàn)；
（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于是否虛開及虛開的數(shù)額、抵扣稅款的數(shù)額以及給國(guó)家造成稅收損失等情況的證明文件；
（4）相關(guān)部門出具能夠證明虛開犯罪行為實(shí)施過(guò)程的電子取證及電子證據(jù)鑒定意見(jiàn)。
5.視聽資料、電子數(shù)據(jù)。證實(shí)預(yù)謀、虛開、交接等過(guò)程。
6.收繳筆錄、扣押筆錄、辨認(rèn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)勘查筆錄、控告舉報(bào)材料等。證實(shí)虛開發(fā)票的有關(guān)情況，確定具體行為人。
7.能夠證明虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額較大、數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重、特別嚴(yán)重情節(jié)，非法獲利數(shù)額等的相關(guān)證據(jù)。
（二）行為人為自己虛開發(fā)票方面
1.犯罪嫌疑人的供述和辯解。用以證明虛開發(fā)票的策劃者和策劃過(guò)程，包括為自己虛開發(fā)票的開票單位（個(gè)人）的基本情況，虛開發(fā)票的動(dòng)議、決策過(guò)程及參與人員，采取虛提收購(gòu)價(jià)格、虛增購(gòu)進(jìn)數(shù)量、虛開多抵進(jìn)項(xiàng)稅額、虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)等具體過(guò)程。
2.證人證言。包括法定代表人、會(huì)計(jì)、出納、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、倉(cāng)庫(kù)管理員、運(yùn)輸人員等。證明內(nèi)容同上。
3.物證、書證。
（1）到涉嫌虛開發(fā)票載明的銷售方及收購(gòu)方調(diào)查取證，核實(shí)收購(gòu)業(yè)務(wù)情況：
①查找銷售方的身份證信息，印證身份真假。對(duì)銷售方的身份證信息已注銷或身份證信息虛假的，由當(dāng)?shù)毓膊块T出具“查無(wú)此人”證明或者其他證實(shí)銷售方系虛假、不真實(shí)情況的證明：
②收購(gòu)方自開發(fā)票的，核查銷售方是否取得收購(gòu)方開具的增值稅普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)；銷售方開具發(fā)票的，核查其發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)，核查其真實(shí)性及填開內(nèi)容；
③屬于種植、購(gòu)銷合同的，核實(shí)與涉嫌虛開發(fā)票對(duì)應(yīng)的交易，內(nèi)容是否一致；
④銷售方的經(jīng)營(yíng)種植（養(yǎng)殖）情況，調(diào)查銷售方有無(wú)實(shí)陳經(jīng)營(yíng)種植（養(yǎng)殖）場(chǎng)所、能力，提取本人（家屬、直系親屬）或村組等第三方出具的證明材料，核實(shí)真實(shí)生產(chǎn)能力、經(jīng)營(yíng)銷售數(shù)量和金額等情況；
⑤收購(gòu)方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，調(diào)查收購(gòu)方的場(chǎng)地、庫(kù)房、加工設(shè)備、能耗、用功等情況，核實(shí)其真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力；
⑥收購(gòu)方納稅申報(bào)及已實(shí)際繳納稅款資料。如果有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，核實(shí)是否已申報(bào)納稅；如果沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者是偽造的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明；
⑦相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬、證、票相互比對(duì)：
a.往來(lái)賬、現(xiàn)金賬、銀行賬，現(xiàn)金收款或者銀行收款憑據(jù)，核查與涉嫌虛開的發(fā)票對(duì)應(yīng)的資金流向是否存在，資金流、票流是否一致；
b.貨物出庫(kù)單據(jù)，調(diào)取庫(kù)存商品明細(xì)賬，核實(shí)實(shí)際庫(kù)存，查明是否實(shí)際出庫(kù)，是否與發(fā)票內(nèi)容一致；
c.相關(guān)貨物運(yùn)輸憑證，包括運(yùn)輸合同、承運(yùn)人情況、運(yùn)輸費(fèi)用支出憑證、運(yùn)輸發(fā)票等，核查是否存在相關(guān)貨物流通，與涉嫌虛開的發(fā)票內(nèi)容是否一致，票流、物流是否一致。
通過(guò)以上各項(xiàng)查證，進(jìn)行綜合判斷，確定開票、發(fā)貨、收款是否真實(shí)。
（2）到涉嫌為自己虛開發(fā)票的單位（收購(gòu)方）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證：
①增值稅一般納稅人的登記認(rèn)定材料；
②涉嫌虛開發(fā)票單位發(fā)票的領(lǐng)、用、存登記簿或者臺(tái)賬，與實(shí)際使用情況進(jìn)行比對(duì)，如果不一致，由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明；
③涉嫌虛開發(fā)票單位的納稅申報(bào)及實(shí)際繳納稅款資料，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表；
④涉嫌虛開發(fā)票的函調(diào)情況，包括發(fā)函、回函及登記臺(tái)賬等；
⑤開具的發(fā)票是否已進(jìn)行了認(rèn)證、抵扣，由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。
（3）到涉嫌犯罪個(gè)人或單位的開戶銀行調(diào)查取證，提取銀行資金流水，核查票、貨、款是否真實(shí)。
4.鑒定意見(jiàn)及其他證明文件。
（1）筆跡鑒定。證實(shí)有關(guān)憑證的筆跡系相關(guān)人所書寫；
（2）具備資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)出具的鑒定意見(jiàn)；
（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于是否虛開及虛開的數(shù)額、抵扣稅款的數(shù)額以及給國(guó)家造成稅收損失等情況的證明文件。
5.視聽資料、電子數(shù)據(jù)。證實(shí)預(yù)謀、虛開、交接等過(guò)程。
6.收繳筆錄、扣押筆錄、返贓筆錄、辨認(rèn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)勘查筆錄、控告舉報(bào)材料等。證實(shí)虛開發(fā)票的有關(guān)情況，并同時(shí)確定犯罪嫌疑人、被告人。
7.能夠證明虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額巨大、數(shù)額特別巨大或者有其他嚴(yán)重、特別嚴(yán)重情節(jié)，非法獲利數(shù)額等的相關(guān)證據(jù)。
（三）行為人讓他人為自己虛開方面
1.犯罪嫌疑人及同案的供述和辯解。
證實(shí)：
（1）查清“讓他人為自己虛開”增值稅專用發(fā)票的策劃者和策劃過(guò)程，包括開票單位（個(gè)人）的基本情況，如何認(rèn)識(shí)開票單位（個(gè)人），是否有中間人及其基本情況，“讓他人為自己虛開”增值稅專用發(fā)票的動(dòng)議、決策過(guò)程及參與人員，與開票單位（個(gè)人）、中間人等協(xié)商過(guò)程及具體內(nèi)容；
（2）填開及交接過(guò)程，包括時(shí)間、地點(diǎn)、情節(jié)、現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)事人等；
（3）涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的資金流情況；
（4）支付虛開增值稅專用發(fā)票“開票費(fèi)”情況，包括是否已支付“開票費(fèi)”，開票前如何協(xié)商確定獲利分配數(shù)額或比例，開票方、中間人分配比例，受票方實(shí)際支付數(shù)額比例，支付方式（現(xiàn)金、匯票等），支付次數(shù)、支付時(shí)間、支付地點(diǎn)等，資金流向，現(xiàn)金或者票據(jù)實(shí)際交接雙方當(dāng)事人，資金使用情況等。
2.證人證言。
包括法定代表人、實(shí)際控制人、會(huì)計(jì)、出納、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、倉(cāng)庫(kù)管理員、運(yùn)輸人員等人的證言。證實(shí)內(nèi)容同上。
3.物證、書證。
（1）到涉嫌讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的單位調(diào)查取證；①涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，核查其真實(shí)性；
②納稅申報(bào)及實(shí)際繳納稅款資料，核實(shí)涉嫌虛開的發(fā)票是否已作進(jìn)項(xiàng)抵扣；③相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬、證、票相互比對(duì)：
a.總賬、明細(xì)賬、資金流水、現(xiàn)金賬、銀行賬，現(xiàn)金付款或者銀行付款單據(jù)，核實(shí)與涉嫌接收虛開發(fā)票對(duì)應(yīng)的資金流向是否存在，資金流、票流是否真實(shí)；
b.貨物入庫(kù)單據(jù)，調(diào)取庫(kù)存商品明細(xì)賬，核實(shí)實(shí)際庫(kù)存，查明是否實(shí)際入庫(kù)，是否與發(fā)票內(nèi)容一致；
c.相關(guān)貨物運(yùn)輸憑證，包括運(yùn)輸合同、運(yùn)輸費(fèi)用支出憑證、運(yùn)輸發(fā)票等，核查是否存在相關(guān)貨物的流通，是否與涉嫌接收虛開發(fā)票內(nèi)容一致，票流、貨流是否一致。
④相關(guān)貨物購(gòu)銷合同，核實(shí)合同與涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的交易，內(nèi)容是否一致。
通過(guò)以上各項(xiàng)查證，進(jìn)行綜合判斷，確定接收發(fā)票、接收貨物、支出款項(xiàng)是否一致，即票流、物流、資金流是否完全一致。
（2）到涉嫌讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證：
①一般納稅人的登記備案材料；
②涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票單位的納稅申報(bào)及實(shí)際繳納稅款資料；
③涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的函調(diào)情況，包括發(fā)函、回函等；
④涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票是否已被抵扣，抵扣稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，并說(shuō)明原因；
⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)已做出處理決定的，調(diào)取稅務(wù)處理決定書、稅收繳款書和調(diào)賬記錄等。
（3）到涉嫌讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票單位開戶銀行調(diào)查取證，提取銀行資金付款單據(jù)，核查票、貨、款是否一致。
4.鑒定意見(jiàn)及其他證明文件。
（1）筆跡鑒定。證實(shí)有關(guān)憑證的筆跡系相關(guān)人所書寫；
（2）具備資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)出具的鑒定意見(jiàn)；
（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于是否虛開及虛開的數(shù)額、抵扣稅款的數(shù)額以及給國(guó)家造成稅收損失等情況的證明文件。
5.視聽資料、電子數(shù)據(jù)。證實(shí)預(yù)謀、虛開、交接等過(guò)程。
6.收繳筆錄、扣押筆錄、辨認(rèn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)勘查筆錄、控告舉報(bào)材料等。證實(shí)虛開發(fā)票的有關(guān)情況，確定具體犯罪行為人。
7.能夠證明虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額巨大、數(shù)額特別巨大或者有其他嚴(yán)重、特別嚴(yán)重情節(jié)，非法獲利數(shù)額等的相關(guān)證據(jù)。
（四）行為人介紹虛開方面
對(duì)于介紹虛開增值稅專用發(fā)票的，除收集上述虛開方和讓他人為自己虛開的證據(jù)外，還應(yīng)收集介紹方的有關(guān)證據(jù)，如：介紹方的主觀故意，介紹虛開的經(jīng)過(guò)、結(jié)果，因介紹虛開而獲得的非法收入等。
（五）抵扣稅款方面的證據(jù)
1.增值稅納稅申報(bào)表，證明犯罪嫌疑人騙取國(guó)家稅款；
2.納稅自查報(bào)告、己抵扣稅款情況證明等，證明犯罪嫌疑人抵扣稅款情況；
3.稅款通用繳納書等各種完稅證明，證明行為人繳稅情況；
4.鑒定意見(jiàn)等，證明涉案發(fā)票系虛開偽造。
四、量刑方面的證據(jù)
根據(jù)我國(guó)《刑法》第205條規(guī)定，量刑時(shí)主要考慮“虛開稅款稅額”和“情節(jié)”兩方面。
（一）數(shù)額認(rèn)定方面的證據(jù)
數(shù)額認(rèn)定方面，主要考慮行為人虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額，騙取國(guó)家稅款的數(shù)額以及造成國(guó)家稅款損失的數(shù)額，通過(guò)以下證據(jù)予以證明：
1.虛開增值稅專用發(fā)票明細(xì)、相關(guān)會(huì)計(jì)明細(xì)、鑒定意見(jiàn)、財(cái)務(wù)人員等證人證言，證實(shí)虛開數(shù)額；
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的抵扣認(rèn)證材料、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、發(fā)票抵扣聯(lián)、財(cái)務(wù)人員等證人證言等，證實(shí)抵扣數(shù)額；
3.稅務(wù)處理決定書、行政處罰決定書、繳稅證明等核定無(wú)法補(bǔ)繳數(shù)額，證實(shí)給國(guó)家造成稅款損失的數(shù)額。
4.認(rèn)罪認(rèn)罰、自首、立功等證據(jù)。
（二）主動(dòng)補(bǔ)繳稅款及退繳其他違法所得方面的證據(jù)
1.主動(dòng)退繳開票費(fèi)、洗票費(fèi)等違法所得的，包括犯罪嫌疑人退繳時(shí)所作的供述、犯罪嫌疑人家屬退繳時(shí)所作的證言及接受機(jī)關(guān)出具的扣押材料；
2.向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的，主動(dòng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的，包括財(cái)務(wù)人員的證言、會(huì)計(jì)處理材料、稅收完稅證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的說(shuō)明。稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的說(shuō)明應(yīng)包括涉案增值稅專用發(fā)票的編號(hào)、稅額及作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的時(shí)間、金額等；
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，包括稅務(wù)處理決定書、補(bǔ)稅及滯納金、罰款收據(jù)等。
五、其他需要說(shuō)明的問(wèn)題
（一）關(guān)于本指引所列證據(jù)在實(shí)際操作中的調(diào)取原則
鑒于司法實(shí)踐中虛開增值稅發(fā)票犯罪案件情形繁雜，為盡可能涵蓋所有情形，本指引對(duì)辦案所需要的證據(jù)種類作了盡可能具體詳細(xì)的列舉，以供偵查人員和檢察人員辦案時(shí)參考。需要注意的是，在實(shí)際辦案工作中，可視案件具體情況，根據(jù)證明目的以及關(guān)聯(lián)性、必要性原則，調(diào)取案件所需的證據(jù)，以達(dá)到個(gè)案所需的證據(jù)確實(shí)、充分的標(biāo)準(zhǔn)，并非要求對(duì)于任何個(gè)案均要求必須全部具備所列舉各項(xiàng)，切忌機(jī)械執(zhí)行。
（二）關(guān)于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票問(wèn)題
實(shí)踐中存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票時(shí)，對(duì)于增值稅專用發(fā)票系虛開并不知情，或者犯罪嫌疑人、被告人辯稱其不知取得的增值稅專用發(fā)票系虛開，應(yīng)適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)），不應(yīng)認(rèn)定為犯罪。實(shí)踐中，隨著2001年金稅工程在全國(guó)范圍內(nèi)的應(yīng)用，開票子系統(tǒng)、認(rèn)證子系統(tǒng)和稽核子系統(tǒng)有效運(yùn)作，基本上杜絕了假票和大頭小尾票等騙取抵扣稅款的問(wèn)題，善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的適用空間進(jìn)一步縮小。為此，應(yīng)通過(guò)以下方面證據(jù)嚴(yán)格審核行為人主觀善意或惡意：
1.貨物購(gòu)銷合同、銀行交易明細(xì)、入庫(kù)單、出庫(kù)單、送貨單、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿等證據(jù)，證實(shí)開票方與受票方之間是否存在真實(shí)交易；
2.虛開增值稅專用發(fā)票明細(xì)，證實(shí)銷售方使用的是否其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，且專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容是否與實(shí)際相符；
3.開票公司以及受票公司等相關(guān)證人證言，證實(shí)雙方結(jié)識(shí)過(guò)程、交易合作時(shí)間、方式、程度等情況，對(duì)開票公司的了解程度等，以證實(shí)受票公司是否盡到了合理審慎的審查義務(wù)；
4.其他能夠證實(shí)受票方知道開票方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的證據(jù)。
（三）關(guān)于沒(méi)有真實(shí)交易的問(wèn)題
有無(wú)真實(shí)交易是判斷是否成立虛開增值稅專用發(fā)票罪的核心內(nèi)容。
1.沒(méi)有真實(shí)交易主要包括以下幾種情況
（1）開票方?jīng)]有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，專為獲得一般納稅人資格而設(shè)立；
（2）開票方和受票方之間沒(méi)有真實(shí)交易；
（3）開票方和受票方之間有交易，但增值稅專用發(fā)票的開票金額超過(guò)實(shí)際交易的金額，超出部分為虛開；
（4）企業(yè)之間的代開增值稅專用發(fā)票，具體包括銷售單位委托他人為自己代開增值稅專用發(fā)票給采購(gòu)方，或者采購(gòu)單位委托他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象。
2.證明交易是否真實(shí)的思路和方法
判斷有無(wú)真實(shí)交易的總體思路是審查貨物流、資金流、票據(jù)流是否一致。但是針對(duì)當(dāng)前一些特殊的經(jīng)濟(jì)形式，如掛靠等，要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)形式的特點(diǎn)進(jìn)行具體分析，判斷究竟屬于正常、真實(shí)、合法的特殊經(jīng)濟(jì)形式，還是以合法形式掩蓋非法目的。如果出現(xiàn)貨物流、資金流、票據(jù)流存在不一致，犯罪嫌疑人、被告人又無(wú)法做出合理解釋的，可以認(rèn)定為無(wú)真實(shí)相應(yīng)的交易。
（四）關(guān)于掛靠等經(jīng)營(yíng)方式的問(wèn)題
實(shí)踐中，犯罪嫌疑人介紹虛開時(shí)，犯罪嫌疑人往往辯解稱其與受票公司成立掛靠、經(jīng)紀(jì)等關(guān)系，應(yīng)適用《最高人民法院研究室（關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)）的征求意見(jiàn)的復(fù)函》（法研〔2015〕58號(hào)）。對(duì)此，應(yīng)按照相應(yīng)法律關(guān)系的特點(diǎn)，通過(guò)以下證據(jù)判斷是否構(gòu)成掛靠等關(guān)系：
1.犯罪嫌疑人以及辯稱其“被掛靠方”的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)范圍等，證實(shí)各自的經(jīng)營(yíng)范圍以及經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，是否有掛靠的必要性和合理性；
2.犯罪嫌疑人與“被掛靠方”之間的資金往來(lái)、交易記錄次數(shù)、匯款方向、匯款與貨款之間的差額占貨款比例以及所用賬戶的公私性質(zhì)，證實(shí)其之間的資金往來(lái)是走空賬，犯罪嫌疑人、被告人借此謀取低于適用稅率比例的開票費(fèi)用還是掛靠費(fèi)用；
3.掛靠、經(jīng)紀(jì)合同等約定的掛靠方式、掛靠費(fèi)用以及支付方式、掛靠時(shí)間等，證實(shí)是否成立掛靠關(guān)系；
4.其他受票公司相關(guān)人員證言、為其他公司介紹虛開的增值稅專用發(fā)票明細(xì)、銀行交易明細(xì)等相關(guān)證據(jù)，證實(shí)其與其他受票公司之間的虛開手段、開票費(fèi)等與“被掛靠方”公司是否相同，證實(shí)其與“被掛靠方”之間介紹虛開的關(guān)系。
